Priekšnodokļa atskaitīšanas labirintos

Tā kā priekšnodokļa atskaitīšana ietekmē valsts budžetā maksājamo pievienotās vērtības nodokli (PVN), ir rūpīgi jāseko, lai priekšnodoklis tiktu atskaitīts korekti. Ar vienkāršu piemēru palīdzību mēģināšu palīdzēt jums orientēties priekšnodokļa atskaitīšanas labirintos.

Ievērojot Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 92.pantā noteikto, ja preces iegādātas un pakalpojumi saņemti ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai vai tādu citās valstīs veiktu darījumu nodrošināšanai, kuri būtu apliekami ar nodokli, ja tie tiktu veikti iekšzemē, priekšnodoklis ir:

  • No citiem reģistrētiem nodokļa maksātājiem saņemtajos nodokļa rēķinos norādītās nodokļa summas par iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem (92.panta 1.daļas 1.punkts)

PVN maksātāju reģistrā reģistrēts uzņēmums cep maizi, kas tiek realizēta vietējā veikalā par 100 EUR + PVN 21 EUR (kopējā realizācijas darījumu vērtība – 121 EUR).

Lai pagatavotu mīklu, uzņēmumam ir jāiegādājas olas, milti, piens, kā arī citas izejvielas. No izejvielu piegādātājiem (kas arī ir PVN maksātāji) uzņēmums saņēmis rēķinus par 80 EUR + PVN no šīs summas 16,80 EUR apmērā (kopā no piegādātājiem saņemtajos rēķinos norādītā vērtība – 96,80 EUR.)

Uzņēmumam ir tiesības izejvielu piegādātāju rēķinos norādīto PVN, t.i., 16,80 EUR, atskaitīt kā priekšnodokli.  Līdz ar to valsts budžetā ir jāmaksā tikai aprēķinātā PVN 21 EUR apmērā un PVN summas, kas samaksāta izejvielu piegādātājiem, proti, 16,80 EUR, starpība.

Tādējādi valsts budžetā maksājamā summa ir 4,20 EUR.

  • Samaksātā nodokļa summa par preču importu (92.panta 1.daļas 2.punkts)

Latvijas PVN maksātāju reģistrā reģistrēts uzņēmums importē preces no Krievijas ar mērķi tās pārdot Latvijā. Pamatojoties uz muitas deklarāciju, muitojot preces, tiek samaksāts PVN par importētajām precēm, kam pieskaitīti arī šādi izdevumi:

  • pakalpojumu vērtība, ja tie ir tieši saistīti ar preču importu un ja to vērtība (t.sk. komisijas maksa, preču transportēšanas, iesaiņošanas un apdrošināšanas izmaksas, kas radušās līdz pirmajam galamērķim iekšzemē) nav iekļauta importēto preču muitas vērtībā;
  • preču transportēšanas izmaksas līdz preču saņēmējam citā dalībvalstī, ja šī vieta ir zināma preču importa brīdī;
  • normatīvajos aktos noteiktie nodokļi, nodevas un citi obligātie maksājumi, kas aprēķināti par preču importu, izņemot PVN.

Samaksāto importa PVN uzņēmumam ir tiesības atskaitīt kā priekšnodokli.

  • Saskaņā ar īpašu nodokļa režīmu preču importa darījumos aprēķinātā nodokļa summa atbilstoši muitas deklarācijai (92.panta 1.daļas 3.punkts)

Latvijas PVN maksātāju reģistrā reģistrēts uzņēmums importē preces no Krievijas ar mērķi tās pārdot Latvijā. Uzņēmums Valsts ieņēmumu dienestā (VID) ir saņēmis atļauju īpašā PVN režīma piemērošanai preču importa darījumos, līdz ar to, veicot preču importu, uzņēmumam ir tiesības piemērot īpašo PVN režīmu. Tas nozīmē, ka aprēķinātais PVN par importētajām precēm uzņēmumam ir jānorāda attiecīgā perioda PVN deklarācijā, nevis jāsamaksā, preces atmuitojot, kā iepriekšējā piemērā.

Vienlaikus, ja preces tiks izmantotas ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, uzņēmumam ir tiesības aprēķināto PVN attiecīgā perioda PVN deklarācijā atskaitīt kā priekšnodokli.

Ja Latvijas PVN maksātājs no Krievijas importē pamatlīdzekļus ar mērķi tos izmantot uzņēmuma saimnieciskās darbības nodrošināšanai, uzņēmumam, izpildot turpmāk minētos nosacījumus, būtu tiesības piemērot īpašo PVN režīmu arī gadījumā, ja VID atļauja īpašā PVN režīma piemērošanai nebūtu saņemta:

  • pamatlīdzekļa vērtība (bez nodokļa) sasniedz vai pārsniedz 710 EUR;
  • pamatlīdzekli paredzēts izmantot saimnieciskajā darbībā vismaz 12 mēnešus pēc tā ievešanas;
  • nodokļu maksātājam nav nodokļu parādu.
  • Aprēķinātā nodokļa summa, kas reģistrētam nodokļa maksātājam taksācijas periodā jāmaksā kā pakalpojuma saņēmējam (92.panta 1.daļas 4.punkts)
  • Aprēķinātā nodokļa summa par preču iegādi Eiropas Savienības teritorijā (92.panta 1.daļas 5.punkts)

Latvijas PVN maksātāju reģistrā reģistrēts uzņēmums no Somijā reģistrēta PVN maksātāja iegādājas preces 1000 EUR vērtībā, kuras Somijas uzņēmums arī atved uz Latviju. Par sniegto transporta pakalpojumu Somijas uzņēmums izraksta rēķinu par 500 EUR.

Pamatojoties uz veikto darījumu, Latvijas uzņēmumam ir jāaprēķina un attiecīgā taksācijas perioda PVN deklarācijā jādeklarē gan aprēķinātais PVN par iegādātajām precēm, t.i., 210 EUR, gan aprēķinātais PVN par saņemtajiem transporta pakalpojumiem – 105 EUR.

Ja no Somijas saņemtās preces tiks izmantotas turpmāku ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, Latvijas uzņēmumam ir tiesības aprēķināto PVN iekļaut PVN deklarācijā arī kā atskaitāmo priekšnodokli.

  • Aprēķinātā nodokļa summa par precēm un pakalpojumiem, kas iegādāti saskaņā ar PVN likuma 141., 143., 143.1 un 143.2pantu (92.panta 1.daļas 6. un 7.punkts)

Latvijas PVN maksātāju reģistrā reģistrēts uzņēmums iegādājas graudus 100 EUR vērtībā, kuriem atbilstoši PVN likuma 143.2pantam ir piemērojama apgrieztā PVN maksāšanas kārtība. Par šo darījumu pakalpojumu saņēmējs aprēķina PVN, kas ir 21 EUR, un iekļauj to attiecīgā taksācijas perioda PVN deklarācijā.

Ja iegādātie graudi tiks izmantoti turpmāku ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, uzņēmumam ir tiesības aprēķināto PVN summu 21 EUR vērtībā iekļaut PVN deklarācijā arī kā atskaitāmo priekšnodokli.

  • Aprēķinātā vai samaksātā nodokļa summas par iegādātajām precēm, kas izsniegtas kā mazas vērtības dāvanas vai preču paraugi (92.panta 1.daļas 8.punkts)

Uzņēmums darbiniekiem Ziemassvētkos ir nolēmis uzdāvināt dāvanas, kuru vērtība nepārsniedz 17,22 EUR (ieskaitot PVN 21% apmērā). Ja kalendārā gada laikā tā darbiniekam ir vienīgā dāvana, uzņēmumam par šo dāvanu iegādi ir tiesības atskaitīt priekšnodokli 2,99 EUR apmērā.

Jānorāda, ka atbilstoši PVN likumam mazas vērtības dāvana ir prece vai pakalpojums, kura vērtība bez PVN vienam cilvēkam kalendārā gada laikā nepārsniedz 14,23 EUR. No iepriekš minētā izriet, ka dāvanas ir jāidentificē uz katru darbinieku, kas tās saņem. Tas savukārt rada algai piemērojamo nodokļu sekas.

  • PVN summa, kas lauksaimniekam izmaksāta kā kompensācija atbilstoši PVN likuma 135.pantam (92.panta 3.daļa)

Zemnieku saimniecība, kas nav reģistrēta PVN maksātāju reģistrā, nodod pienotavai no pašu govīm izslauktu pienu 100 EUR vērtībā.

Ja tiek izpildīti PVN likuma 135.pantā noteiktie kritēriji, pienotava, izmaksājot zemnieku saimniecībai 100 EUR par piegādāto pienu, tiem pieskaita 14% no piegādātās produkcijas vērtības.

Šāda darījuma rezultātā zemnieku saimniecībai rodas priekšnodoklis 14 EUR apmērā.

  • Aprēķinātās PVN summas par iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem PVN likuma 52.panta1.daļas 20. un 21.punktā minēto finanšu pakalpojumu nodrošināšanai, ja pakalpojumu saņēmējs ir trešās valsts vai trešās teritorijas persona (92.panta 2.daļa)

Banka sniedz finanšu pakalpojumus atbilstoši PVN likuma 52.panta 1.daļas 20. un 21.punktam. Pakalpojumi tiek sniegti gan Latvijas rezidentiem, gan arī trešo valstu personām. Lai nodrošinātu pakalpojumus, bankai rodas dažādas izmaksas.

PVN sekas:

  • par iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem, kas nepieciešami, lai sniegtu finanšu pakalpojumus Latvijas rezidentiem, bankai nav tiesību atskaitīt priekšnodokli;
  • par iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem, kas nepieciešami, lai sniegtu finanšu pakalpojumus trešo valstu un trešo teritoriju personām, bankai ir tiesības atskaitīt priekšnodokli.

Lai īstenotu priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības, bankai ir vai nu:

  • jānodrošina atsevišķa preču un pakalpojumu, kas izmantoti tikai tādu darījumu nodrošināšanai, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli, un tādu darījumu nodrošināšanai, kas šādas tiesības nedod, uzskaite;
  • vai arī, ja nav iespējams nodrošināt atsevišķu uzskaiti, atskaitāmā priekšnodokļa summa ir jāaprēķina, izmantojot PVN likumā noteikto proporciju.

Apliekamie un neapliekamie darījumi

Kā minēts iepriekš, lai īstenotu priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības, uzņēmumam ir jāizvērtē, vai iegādātās preces un saņemtie pakalpojumi tiks izmantoti turpmāku ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai.

Tas nozīmē, ka uzņēmumam ir jāizvērtē turpmākā iegādāto preču un saņemto pakalpojumu izmantošana. Proti:

  • ja preces un pakalpojumi tiks izmantoti tikai ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, vairumā gadījumu (PVN likumā ir noteikti ierobežojumi priekšnodokļa atskaitīšanas apmēram, kuri aplūkoti raksta turpinājumā) uzņēmumam ir tiesības atskaitīt priekšnodokli pilnā apmērā;
  • ja iegādātās preces un pakalpojumi tiks izmantoti tikai ar PVN neapliekamu darījumu nodrošināšanai, priekšnodokli atskaitīt nedrīkst (ir izņēmumi saistībā ar finanšu pakalpojumu nodrošināšanu (sk. piemēru par bankas sniegtajiem pakalpojumiem iepriekš));
  • ja iegādātās preces un pakalpojumi tiks izmantoti gan ar PVN apliekamu, gan ar PVN neapliekamu darījumu nodrošināšanai, uzņēmumam ir tiesības atskaitīt priekšnodokli tikai par daļu, kas ir paredzēta ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai.

Lai priekšnodoklis tiktu atskaitīts korekti, likumdevējs paredzējis, ka uzņēmumam ir jānodrošina atsevišķa preču un pakalpojumu, kas izmantoti tikai tādu darījumu nodrošināšanai, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli, vai tikai tādu darījumu nodrošināšanai, kas šādas tiesības nedod, uzskaite. Turklāt šāda atsevišķa darījumu uzskaite ir jāpamato ar atbilstoši izveidotu grāmatvedības uzskaites metodiku, atbilstoši kurai grāmatvedības uzskaites reģistros ir jāievieš grāmatvedības uzskaites konti, kuros attiecīgie darījumi grāmatojami.

Savukārt situācijā, ja iegādātās preces un saņemtos pakalpojumus izmanto gan tādu darījumu nodrošināšanai, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli, gan tādu, kas nedod tiesības atskaitīt priekšnodokli, un nodokļu maksātājam nav iespējams nodrošināt atsevišķu uzskaiti vai nodokļa maksātāja resursu izlietojums būtu nesamērīgs, reģistrēts nodokļa maksātājs taksācijas periodā atskaitāmā priekšnodokļa summu aprēķina, izmantojot PVN likumā noteikto proporciju:

  • skaitītājā — to taksācijas periodā veikto darījumu vērtība bez PVN, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli;
  • saucējā — taksācijas periodā veikto darījumu kopējā vērtība bez PVN (skaitītājā ietverto darījumu vērtība, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli, un to darījumu vērtība, kas nedod tiesības atskaitīt priekšnodokli).

Piemērs

Privātskola (reģistrēta PVN maksātāju reģistrā) 2016.gadā sniegusi valsts atzītus izglītības iestāžu pakalpojumus 1000 EUR vērtībā, kas ir ar PVN neapliekami darījumi. Papildus tam privātskola veica arī ar PVN apliekamus darījumus 800 EUR vērtībā – iznomāja savas telpas juridiskai personai kafejnīcas ierīkošanai. Augstskola nav nodrošinājusi atsevišķu to preču un pakalpojumu uzskaiti, kas izmantoti tikai tādu darījumu nodrošināšanai, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli, vai tikai tādu darījumu nodrošināšanai, kas šādas tiesības nedod. Līdz ar to, lai noteiktu atskaitāmā priekšnodokļa daļu, ir jāaprēķina priekšnodokļa atskaitīšanas proporcija, ko veido:

  • ar PVN apliekamie darījumi – 800 EUR,
  • ar PVN neapliekamie darījumi – 1000 EUR.

Aprēķins: 800 / (800 + 1000) = 0,44.

Priekšnodokļa atskaitīšanas proporcija procentu veidā ir jānoapaļo līdz skaitlim, kas nepārsniedz nākamo veselo skaitli. Līdz ar to, nosakot atskaitāmo priekšnodokli, piemērā minētajā gadījumā aprēķinātā proporcija tiek noapaļota uz 45%.

Priekšnodokļa atskaitīšanas ierobežojumi

Papildus tam, ka uzņēmumam ir jāizvērtē, vai iegādātās preces un saņemtie pakalpojumi tiks izmantoti turpmāku ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, ir jāņem vērā, ka likumdevējs priekšnodokļa atskaitīšanas nolūkam ir paredzējis arī noteiktus procentuālus ierobežojumus no nodokļa rēķinā norādītās PVN summas.

Tabulā ir apkopoti, manuprāt, praksē biežāk sastopamie priekšnodokļa atskaitīšanas ierobežojumi.

Izdevumu veids

Priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības

Iegādātās preces un pakalpojumi netiek izmantoti uzņēmuma saimnieciskās darbības nodrošināšanai (privātais patēriņš ir vairāk nekā 90%)

Priekšnodoklis nav atskaitāms.

Iegādātās preces un pakalpojumi daļēji tiek izmantoti uzņēmuma saimnieciskās darbības nodrošināšanai

Priekšnodoklis atskaitāms proporcionāli tai izdevumu daļai, kas tiks izmantota turpmāku ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai.

Biznesa dāvanas

Priekšnodoklis ir atskaitāms par mazas vērtības dāvanu iegādi, proti, dāvanu, kura bez PVN 1 cilvēkam kalendārā gada laikā nepārsniedz 14,23 EUR.

Iegādātās preces un pakalpojumi tiek izmantoti uzņēmuma reprezentācijas vajadzībām

Priekšnodoklis atskaitāms 40% apmērā.

Izdevumi, kas saistīti ar darbinieku izklaides pasākumu rīkošanu

Priekšnodoklis nav atskaitāms.

 

Telekomunikāciju pakalpojumi uzņēmuma darbiniekiem

Ņemot vērā, ka ikdienā telekomunikāciju pakalpojumi tiek izmantoti arī privātiem nolūkiem, par šo daļu priekšnodoklis nav atskaitāms. Tomēr parasti praksē telekomunikāciju pakalpojumu izmantošanai tiek noteikts limits, kas atbilst veicamo darbu specifikai, un atskaitāmais priekšnodoklis tiek aprēķināts atbilstoši noteiktajam limitam.

Izdevumi, kas saistīti ar atpūtas telpu ierīkošanu darba vietās; dzeramā ūdens iegāde

Priekšnodoklis ir atskaitāms pilnā apmērā, lai ievērotu Ministru kabineta noteikumos Nr.359 "Darba aizsardzības prasības darba vietās" paredzētās prasības.

Jānorāda, ka normatīvajos aktos nav precīzi noteikts, kā būtu iekārtojama darba vide, lai tā kalpotu saimnieciskās darbības veikšanai. Līdz ar to uzņēmuma vadītājam ir patstāvīgi jāvērtē, vai darbiniekiem sniegtais komforta līmenis ir samērīgs un atbilst vispārējai mūsdienu izpratnei par labiem darba apstākļiem.

Darbinieku lietošanai iegādātā tēja un kafija

Priekšnodoklis atskaitāms 40% apmērā.

Darba apģērbs

Priekšnodoklis ir atskaitāms pilnā apmērā, ja tas ir:

  • specializēts darba apģērbs un uniformas;
  • uzņēmuma noteikts lietišķs darba apģērbs, ja:
  • uz šī apģērba ir uzņēmuma logo vai uzņēmuma nosaukums;
  • uzņēmums saglabā īpašumtiesības uz šo lietišķo darba apģērbu

Vieglās pasažieru automašīnas iegāde, noma un imports, kā arī ar šādas automašīnas uzturēšanu saistītās izmaksas, tai skaitā izmaksas par automašīnas remontu un degvielas iegādi

Vispārējā gadījumā priekšnodoklis atskaitāms 50% apmērā, tomēr jāņem vērā, ka ir izņēmumi.

Uzņēmumam nav tiesību atskaitīt priekšnodokli par iegādātu vai nomātu reprezentatīvo vieglo automašīnu, tajā skaitā par izmaksām, kas saistītas ar šādas automašīnas remontu un degvielas iegādi. Par reprezentatīvu vieglo automašīnu ir uzskatāma automašīna, kuras vērtība bez PVN pārsniedz 50 000 EUR un kas nav operatīvais transportlīdzeklis vai speciālais vieglais automobilis.

Priekšnodoklis ir atskaitāms pilnībā, ja automašīna tiek izmantota šādu ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai:

  • pasažieru pārvadājumiem par atlīdzību, tajā skaitā taksometru pakalpojumu sniegšanai;
  • vieglo automašīnu nomas pakalpojumu sniegšanai;
  • automašīnu tirdzniecībai vai nomaksas pirkuma darījumiem;
  • preču transporta pakalpojumu sniegšanai;
  • autovadīšanas prasmes apmācībai;
  • apsardzes pakalpojumu sniegšanai;

vai, ja:

  • vieglā pasažieru automašīna ir operatīvais transportlīdzeklis;
  • vieglā pasažieru automašīna tiek izmantota kā pilnvarotā automašīnu tirgotāja demonstrācijas automašīna;
  • vieglā pasažieru automašīna tiek izmantota ar nodokli apliekamo darījumu nodrošināšanai, kas attiecīgi pierādāma, lietojot GPS sistēmu.

Jāņem vērā, ka priekšnodoklis nav atskaitāms, ja degvielas iegādes izdevumi, kas pamatoti ar faktiski nobraukto kilometru skaitu, pārsniedz izgatavotājrūpnīcas norādīto pilsētas cikla degvielas patēriņa normu par vairāk nekā 20%.


Tā kā priekšnodokļa atskaitīšana ietekmē valsts budžetā maksājamo pievienotās vērtības nodokli (PVN), ir rūpīgi jāseko, lai priekšnodoklis tiktu atskaitīts korekti. Ar vienkāršu piemēru palīdzību mēģināšu palīdzēt jums orientēties priekšnodokļa atskaitīšanas labirintos.

Ievērojot Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 92.pantā noteikto, ja preces iegādātas un pakalpojumi saņemti ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai vai tādu citās valstīs veiktu darījumu nodrošināšanai, kuri būtu apliekami ar nodokli, ja tie tiktu veikti iekšzemē, priekšnodoklis ir:

  • No citiem reģistrētiem nodokļa maksātājiem saņemtajos nodokļa rēķinos norādītās nodokļa summas par iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem (92.panta 1.daļas 1.punkts)

PVN maksātāju reģistrā reģistrēts uzņēmums cep maizi, kas tiek realizēta vietējā veikalā par 100 EUR + PVN 21 EUR (kopējā realizācijas darījumu vērtība – 121 EUR).

Lai pagatavotu mīklu, uzņēmumam ir jāiegādājas olas, milti, piens, kā arī citas izejvielas. No izejvielu piegādātājiem (kas arī ir PVN maksātāji) uzņēmums saņēmis rēķinus par 80 EUR + PVN no šīs summas 16,80 EUR apmērā (kopā no piegādātājiem saņemtajos rēķinos norādītā vērtība – 96,80 EUR.)

Uzņēmumam ir tiesības izejvielu piegādātāju rēķinos norādīto PVN, t.i., 16,80 EUR, atskaitīt kā priekšnodokli.  Līdz ar to valsts budžetā ir jāmaksā tikai aprēķinātā PVN 21 EUR apmērā un PVN summas, kas samaksāta izejvielu piegādātājiem, proti, 16,80 EUR, starpība.

Tādējādi valsts budžetā maksājamā summa ir 4,20 EUR.

  • Samaksātā nodokļa summa par preču importu (92.panta 1.daļas 2.punkts)

Latvijas PVN maksātāju reģistrā reģistrēts uzņēmums importē preces no Krievijas ar mērķi tās pārdot Latvijā. Pamatojoties uz muitas deklarāciju, muitojot preces, tiek samaksāts PVN par importētajām precēm, kam pieskaitīti arī šādi izdevumi:

  • pakalpojumu vērtība, ja tie ir tieši saistīti ar preču importu un ja to vērtība (t.sk. komisijas maksa, preču transportēšanas, iesaiņošanas un apdrošināšanas izmaksas, kas radušās līdz pirmajam galamērķim iekšzemē) nav iekļauta importēto preču muitas vērtībā;
  • preču transportēšanas izmaksas līdz preču saņēmējam citā dalībvalstī, ja šī vieta ir zināma preču importa brīdī;
  • normatīvajos aktos noteiktie nodokļi, nodevas un citi obligātie maksājumi, kas aprēķināti par preču importu, izņemot PVN.

Samaksāto importa PVN uzņēmumam ir tiesības atskaitīt kā priekšnodokli.

  • Saskaņā ar īpašu nodokļa režīmu preču importa darījumos aprēķinātā nodokļa summa atbilstoši muitas deklarācijai (92.panta 1.daļas 3.punkts)

Latvijas PVN maksātāju reģistrā reģistrēts uzņēmums importē preces no Krievijas ar mērķi tās pārdot Latvijā. Uzņēmums Valsts ieņēmumu dienestā (VID) ir saņēmis atļauju īpašā PVN režīma piemērošanai preču importa darījumos, līdz ar to, veicot preču importu, uzņēmumam ir tiesības piemērot īpašo PVN režīmu. Tas nozīmē, ka aprēķinātais PVN par importētajām precēm uzņēmumam ir jānorāda attiecīgā perioda PVN deklarācijā, nevis jāsamaksā, preces atmuitojot, kā iepriekšējā piemērā.

Vienlaikus, ja preces tiks izmantotas ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, uzņēmumam ir tiesības aprēķināto PVN attiecīgā perioda PVN deklarācijā atskaitīt kā priekšnodokli.

Ja Latvijas PVN maksātājs no Krievijas importē pamatlīdzekļus ar mērķi tos izmantot uzņēmuma saimnieciskās darbības nodrošināšanai, uzņēmumam, izpildot turpmāk minētos nosacījumus, būtu tiesības piemērot īpašo PVN režīmu arī gadījumā, ja VID atļauja īpašā PVN režīma piemērošanai nebūtu saņemta:

  • pamatlīdzekļa vērtība (bez nodokļa) sasniedz vai pārsniedz 710 EUR;
  • pamatlīdzekli paredzēts izmantot saimnieciskajā darbībā vismaz 12 mēnešus pēc tā ievešanas;
  • nodokļu maksātājam nav nodokļu parādu.
  • Aprēķinātā nodokļa summa, kas reģistrētam nodokļa maksātājam taksācijas periodā jāmaksā kā pakalpojuma saņēmējam (92.panta 1.daļas 4.punkts)
  • Aprēķinātā nodokļa summa par preču iegādi Eiropas Savienības teritorijā (92.panta 1.daļas 5.punkts)

Latvijas PVN maksātāju reģistrā reģistrēts uzņēmums no Somijā reģistrēta PVN maksātāja iegādājas preces 1000 EUR vērtībā, kuras Somijas uzņēmums arī atved uz Latviju. Par sniegto transporta pakalpojumu Somijas uzņēmums izraksta rēķinu par 500 EUR.

Pamatojoties uz veikto darījumu, Latvijas uzņēmumam ir jāaprēķina un attiecīgā taksācijas perioda PVN deklarācijā jādeklarē gan aprēķinātais PVN par iegādātajām precēm, t.i., 210 EUR, gan aprēķinātais PVN par saņemtajiem transporta pakalpojumiem – 105 EUR.

Ja no Somijas saņemtās preces tiks izmantotas turpmāku ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, Latvijas uzņēmumam ir tiesības aprēķināto PVN iekļaut PVN deklarācijā arī kā atskaitāmo priekšnodokli.

  • Aprēķinātā nodokļa summa par precēm un pakalpojumiem, kas iegādāti saskaņā ar PVN likuma 141., 143., 143.1 un 143.2pantu (92.panta 1.daļas 6. un 7.punkts)

Latvijas PVN maksātāju reģistrā reģistrēts uzņēmums iegādājas graudus 100 EUR vērtībā, kuriem atbilstoši PVN likuma 143.2pantam ir piemērojama apgrieztā PVN maksāšanas kārtība. Par šo darījumu pakalpojumu saņēmējs aprēķina PVN, kas ir 21 EUR, un iekļauj to attiecīgā taksācijas perioda PVN deklarācijā.

Ja iegādātie graudi tiks izmantoti turpmāku ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, uzņēmumam ir tiesības aprēķināto PVN summu 21 EUR vērtībā iekļaut PVN deklarācijā arī kā atskaitāmo priekšnodokli.

  • Aprēķinātā vai samaksātā nodokļa summas par iegādātajām precēm, kas izsniegtas kā mazas vērtības dāvanas vai preču paraugi (92.panta 1.daļas 8.punkts)

Uzņēmums darbiniekiem Ziemassvētkos ir nolēmis uzdāvināt dāvanas, kuru vērtība nepārsniedz 17,22 EUR (ieskaitot PVN 21% apmērā). Ja kalendārā gada laikā tā darbiniekam ir vienīgā dāvana, uzņēmumam par šo dāvanu iegādi ir tiesības atskaitīt priekšnodokli 2,99 EUR apmērā.

Jānorāda, ka atbilstoši PVN likumam mazas vērtības dāvana ir prece vai pakalpojums, kura vērtība bez PVN vienam cilvēkam kalendārā gada laikā nepārsniedz 14,23 EUR. No iepriekš minētā izriet, ka dāvanas ir jāidentificē uz katru darbinieku, kas tās saņem. Tas savukārt rada algai piemērojamo nodokļu sekas.

  • PVN summa, kas lauksaimniekam izmaksāta kā kompensācija atbilstoši PVN likuma 135.pantam (92.panta 3.daļa)

Zemnieku saimniecība, kas nav reģistrēta PVN maksātāju reģistrā, nodod pienotavai no pašu govīm izslauktu pienu 100 EUR vērtībā.

Ja tiek izpildīti PVN likuma 135.pantā noteiktie kritēriji, pienotava, izmaksājot zemnieku saimniecībai 100 EUR par piegādāto pienu, tiem pieskaita 14% no piegādātās produkcijas vērtības.

Šāda darījuma rezultātā zemnieku saimniecībai rodas priekšnodoklis 14 EUR apmērā.

  • Aprēķinātās PVN summas par iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem PVN likuma 52.panta1.daļas 20. un 21.punktā minēto finanšu pakalpojumu nodrošināšanai, ja pakalpojumu saņēmējs ir trešās valsts vai trešās teritorijas persona (92.panta 2.daļa)

Banka sniedz finanšu pakalpojumus atbilstoši PVN likuma 52.panta 1.daļas 20. un 21.punktam. Pakalpojumi tiek sniegti gan Latvijas rezidentiem, gan arī trešo valstu personām. Lai nodrošinātu pakalpojumus, bankai rodas dažādas izmaksas.

PVN sekas:

  • par iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem, kas nepieciešami, lai sniegtu finanšu pakalpojumus Latvijas rezidentiem, bankai nav tiesību atskaitīt priekšnodokli;
  • par iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem, kas nepieciešami, lai sniegtu finanšu pakalpojumus trešo valstu un trešo teritoriju personām, bankai ir tiesības atskaitīt priekšnodokli.

Lai īstenotu priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības, bankai ir vai nu:

  • jānodrošina atsevišķa preču un pakalpojumu, kas izmantoti tikai tādu darījumu nodrošināšanai, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli, un tādu darījumu nodrošināšanai, kas šādas tiesības nedod, uzskaite;
  • vai arī, ja nav iespējams nodrošināt atsevišķu uzskaiti, atskaitāmā priekšnodokļa summa ir jāaprēķina, izmantojot PVN likumā noteikto proporciju.

Apliekamie un neapliekamie darījumi

Kā minēts iepriekš, lai īstenotu priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības, uzņēmumam ir jāizvērtē, vai iegādātās preces un saņemtie pakalpojumi tiks izmantoti turpmāku ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai.

Tas nozīmē, ka uzņēmumam ir jāizvērtē turpmākā iegādāto preču un saņemto pakalpojumu izmantošana. Proti:

  • ja preces un pakalpojumi tiks izmantoti tikai ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, vairumā gadījumu (PVN likumā ir noteikti ierobežojumi priekšnodokļa atskaitīšanas apmēram, kuri aplūkoti raksta turpinājumā) uzņēmumam ir tiesības atskaitīt priekšnodokli pilnā apmērā;
  • ja iegādātās preces un pakalpojumi tiks izmantoti tikai ar PVN neapliekamu darījumu nodrošināšanai, priekšnodokli atskaitīt nedrīkst (ir izņēmumi saistībā ar finanšu pakalpojumu nodrošināšanu (sk. piemēru par bankas sniegtajiem pakalpojumiem iepriekš));
  • ja iegādātās preces un pakalpojumi tiks izmantoti gan ar PVN apliekamu, gan ar PVN neapliekamu darījumu nodrošināšanai, uzņēmumam ir tiesības atskaitīt priekšnodokli tikai par daļu, kas ir paredzēta ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai.

Lai priekšnodoklis tiktu atskaitīts korekti, likumdevējs paredzējis, ka uzņēmumam ir jānodrošina atsevišķa preču un pakalpojumu, kas izmantoti tikai tādu darījumu nodrošināšanai, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli, vai tikai tādu darījumu nodrošināšanai, kas šādas tiesības nedod, uzskaite. Turklāt šāda atsevišķa darījumu uzskaite ir jāpamato ar atbilstoši izveidotu grāmatvedības uzskaites metodiku, atbilstoši kurai grāmatvedības uzskaites reģistros ir jāievieš grāmatvedības uzskaites konti, kuros attiecīgie darījumi grāmatojami.

Savukārt situācijā, ja iegādātās preces un saņemtos pakalpojumus izmanto gan tādu darījumu nodrošināšanai, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli, gan tādu, kas nedod tiesības atskaitīt priekšnodokli, un nodokļu maksātājam nav iespējams nodrošināt atsevišķu uzskaiti vai nodokļa maksātāja resursu izlietojums būtu nesamērīgs, reģistrēts nodokļa maksātājs taksācijas periodā atskaitāmā priekšnodokļa summu aprēķina, izmantojot PVN likumā noteikto proporciju:

  • skaitītājā — to taksācijas periodā veikto darījumu vērtība bez PVN, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli;
  • saucējā — taksācijas periodā veikto darījumu kopējā vērtība bez PVN (skaitītājā ietverto darījumu vērtība, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli, un to darījumu vērtība, kas nedod tiesības atskaitīt priekšnodokli).

Piemērs

Privātskola (reģistrēta PVN maksātāju reģistrā) 2016.gadā sniegusi valsts atzītus izglītības iestāžu pakalpojumus 1000 EUR vērtībā, kas ir ar PVN neapliekami darījumi. Papildus tam privātskola veica arī ar PVN apliekamus darījumus 800 EUR vērtībā – iznomāja savas telpas juridiskai personai kafejnīcas ierīkošanai. Augstskola nav nodrošinājusi atsevišķu to preču un pakalpojumu uzskaiti, kas izmantoti tikai tādu darījumu nodrošināšanai, kas dod tiesības atskaitīt priekšnodokli, vai tikai tādu darījumu nodrošināšanai, kas šādas tiesības nedod. Līdz ar to, lai noteiktu atskaitāmā priekšnodokļa daļu, ir jāaprēķina priekšnodokļa atskaitīšanas proporcija, ko veido:

  • ar PVN apliekamie darījumi – 800 EUR,
  • ar PVN neapliekamie darījumi – 1000 EUR.

Aprēķins: 800 / (800 + 1000) = 0,44.

Priekšnodokļa atskaitīšanas proporcija procentu veidā ir jānoapaļo līdz skaitlim, kas nepārsniedz nākamo veselo skaitli. Līdz ar to, nosakot atskaitāmo priekšnodokli, piemērā minētajā gadījumā aprēķinātā proporcija tiek noapaļota uz 45%.

Priekšnodokļa atskaitīšanas ierobežojumi

Papildus tam, ka uzņēmumam ir jāizvērtē, vai iegādātās preces un saņemtie pakalpojumi tiks izmantoti turpmāku ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, ir jāņem vērā, ka likumdevējs priekšnodokļa atskaitīšanas nolūkam ir paredzējis arī noteiktus procentuālus ierobežojumus no nodokļa rēķinā norādītās PVN summas.

Tabulā ir apkopoti, manuprāt, praksē biežāk sastopamie priekšnodokļa atskaitīšanas ierobežojumi.

Izdevumu veids

Priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības

Iegādātās preces un pakalpojumi netiek izmantoti uzņēmuma saimnieciskās darbības nodrošināšanai (privātais patēriņš ir vairāk nekā 90%)

Priekšnodoklis nav atskaitāms.

Iegādātās preces un pakalpojumi daļēji tiek izmantoti uzņēmuma saimnieciskās darbības nodrošināšanai

Priekšnodoklis atskaitāms proporcionāli tai izdevumu daļai, kas tiks izmantota turpmāku ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai.

Biznesa dāvanas

Priekšnodoklis ir atskaitāms par mazas vērtības dāvanu iegādi, proti, dāvanu, kura bez PVN 1 cilvēkam kalendārā gada laikā nepārsniedz 14,23 EUR.

Iegādātās preces un pakalpojumi tiek izmantoti uzņēmuma reprezentācijas vajadzībām

Priekšnodoklis atskaitāms 40% apmērā.

Izdevumi, kas saistīti ar darbinieku izklaides pasākumu rīkošanu

Priekšnodoklis nav atskaitāms.

 

Telekomunikāciju pakalpojumi uzņēmuma darbiniekiem

Ņemot vērā, ka ikdienā telekomunikāciju pakalpojumi tiek izmantoti arī privātiem nolūkiem, par šo daļu priekšnodoklis nav atskaitāms. Tomēr parasti praksē telekomunikāciju pakalpojumu izmantošanai tiek noteikts limits, kas atbilst veicamo darbu specifikai, un atskaitāmais priekšnodoklis tiek aprēķināts atbilstoši noteiktajam limitam.

Izdevumi, kas saistīti ar atpūtas telpu ierīkošanu darba vietās; dzeramā ūdens iegāde

Priekšnodoklis ir atskaitāms pilnā apmērā, lai ievērotu Ministru kabineta noteikumos Nr.359 "Darba aizsardzības prasības darba vietās" paredzētās prasības.

Jānorāda, ka normatīvajos aktos nav precīzi noteikts, kā būtu iekārtojama darba vide, lai tā kalpotu saimnieciskās darbības veikšanai. Līdz ar to uzņēmuma vadītājam ir patstāvīgi jāvērtē, vai darbiniekiem sniegtais komforta līmenis ir samērīgs un atbilst vispārējai mūsdienu izpratnei par labiem darba apstākļiem.

Darbinieku lietošanai iegādātā tēja un kafija

Priekšnodoklis atskaitāms 40% apmērā.

Darba apģērbs

Priekšnodoklis ir atskaitāms pilnā apmērā, ja tas ir:

  • specializēts darba apģērbs un uniformas;
  • uzņēmuma noteikts lietišķs darba apģērbs, ja:
  • uz šī apģērba ir uzņēmuma logo vai uzņēmuma nosaukums;
  • uzņēmums saglabā īpašumtiesības uz šo lietišķo darba apģērbu

Vieglās pasažieru automašīnas iegāde, noma un imports, kā arī ar šādas automašīnas uzturēšanu saistītās izmaksas, tai skaitā izmaksas par automašīnas remontu un degvielas iegādi

Vispārējā gadījumā priekšnodoklis atskaitāms 50% apmērā, tomēr jāņem vērā, ka ir izņēmumi.

Uzņēmumam nav tiesību atskaitīt priekšnodokli par iegādātu vai nomātu reprezentatīvo vieglo automašīnu, tajā skaitā par izmaksām, kas saistītas ar šādas automašīnas remontu un degvielas iegādi. Par reprezentatīvu vieglo automašīnu ir uzskatāma automašīna, kuras vērtība bez PVN pārsniedz 50 000 EUR un kas nav operatīvais transportlīdzeklis vai speciālais vieglais automobilis.

Priekšnodoklis ir atskaitāms pilnībā, ja automašīna tiek izmantota šādu ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai:

  • pasažieru pārvadājumiem par atlīdzību, tajā skaitā taksometru pakalpojumu sniegšanai;
  • vieglo automašīnu nomas pakalpojumu sniegšanai;
  • automašīnu tirdzniecībai vai nomaksas pirkuma darījumiem;
  • preču transporta pakalpojumu sniegšanai;
  • autovadīšanas prasmes apmācībai;
  • apsardzes pakalpojumu sniegšanai;

vai, ja:

  • vieglā pasažieru automašīna ir operatīvais transportlīdzeklis;
  • vieglā pasažieru automašīna tiek izmantota kā pilnvarotā automašīnu tirgotāja demonstrācijas automašīna;
  • vieglā pasažieru automašīna tiek izmantota ar nodokli apliekamo darījumu nodrošināšanai, kas attiecīgi pierādāma, lietojot GPS sistēmu.

Jāņem vērā, ka priekšnodoklis nav atskaitāms, ja degvielas iegādes izdevumi, kas pamatoti ar faktiski nobraukto kilometru skaitu, pārsniedz izgatavotājrūpnīcas norādīto pilsētas cikla degvielas patēriņa normu par vairāk nekā 20%.